Improving the planning and accounting of material costs for the repair and maintenance needs of an industrial enterprise

Full Text

Введение

Устойчивое развитие бизнеса в долгосрочной перспективе во многом зависит от качества управления материальными ресурсами, задействованными в потоке создания ценности (ПСЦ). Данный вид ресурсов представляет собой сложно структурированную, динамическую систему, оказывающую значительное влияние на уровень доходности хозяйственной деятельности. Проведенные нами исследования на ряде промышленных предприятий в г. Нижнем Новгороде, Нижегородской и Кировской областях позволяют утверждать, что удельный вес материальных расходов в производственной себестоимости продукции (работ, услуг) составляет в среднем от 40 до 60Согласно отчетности исследуемых хозяйствующих субъектов, основу системы материальных ресурсов составляют следующие статьи:

• основные сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов);
• покупные комплектующие изделия, конструкции и детали;
• услуги сторонних организаций производственного назначения;
• топливо и энергия, расходуемые на технологические цели;
• тара и тарные материалы;
• запасные части и расходные материалы;
• прочие материалы, включая хозяйственный инвентарь, инструменты и специальную оснастку.

Среднее соотношение данных статей, характерное для бюджетов исследуемых предприятий, представлено на рис.1.

 

Рис.1: Среднее соотношение в процентах статей материальных издержек в бюджетах исследуемых организаций.

 

Рис. 2: Динамика уровней материальных затрат на ремонтно- эксплуатационные нужды, материальных затрат на производство и прочих материальных затрат исследуемых предприятий, (%).

 

Сложно-структурированный процесс расходования материальных ресурсов промышленного предприятия целесообразно дифференцировать по двум ключевым направлениям производства:

• на основные процессы, где рассматриваемые затраты трансформируются в продукцию (работы, услуги);
• во вспомогательные процессы, где они обеспечивают выполнение первых.

Ключевым носителем материальных затрат второго направления выступают ремонтно–эксплуатационные нужды (РЭН). Статьи «Топливо и энергия, расходуемые на технологические нужды» и «Запасные части и расходные материалы», образующие основу данных расходов, составляют, в среднем более 50

Вполне очевидно, что материальные затраты на РЭН, напрямую не задействованные в создании добавленной стоимости, представляют собой существенный фактор влияния на увеличение стоимостной нагрузки на бюджет исследуемых организаций. Проведенные нами исследования показали, что данная ситуация обусловлена, главным образом:

• применением оборудования, требующего повышенного расхода на ремонт,
• техническое обслуживание и эксплуатацию;
• увеличением стоимости заготовления товарно-материальных ценностей;
• относительно невысоким качеством материалов, что, нередко, приводит к увеличению объемов их потребления и к неоправданно высокому уровню отходов;
• не всегда экономически выгодной заменой материалов в силу существенного изменения рыночной конъюнктуры;
• наличием значительной доли потерь и т.п.

Отрицательная динамика исследуемых расходов на рассматриваемых предприятиях объяснима, в том числе, наличием нетранспарентного информационного пространства и низкоэффективными методами корпоративного управления. Так, к сожалению, «стабильное» наличие потерь материалов на РЭН из-за порчи, небрежного хранения и транспортировки, возникновения сверхнормативных запасов и нехватки ресурсов, вызваны, как правило, низким качеством корпоративного менеджмента, прежде всего, в части реализации функций оперативного планирования и учета материальных потоков. Таким образом, целью представленного в статье исследования является структурирование информационного пространства с высоким уровнем транспарентности и повышение качества инструментов оперативного планирования и учета материальных затрат на РЭН промышленного предприятия на всех этапах производственной деятельности; в задачи работы входит построение модели совершенствования оперативного планирования потребности в данных ресурсах на проведение ремонтов, технического обслуживания и эксплуатации производственного оборудования в разрезе производственных заказов и учета их потребления, включая составление управленческой отчетности о выполнении сверстанных планов.

1. Методы исследования и теоретико-методологические предпосылки

Исследование, результаты которого изложены в настоящей статье, базировалось на комплексном применении методов системного и ситуационно–ориентированного анализа; сборе, накоплении и систематизации сведений о хозяйственной деятельности; экономическом анализе; классификации; агрегировании; редуцировании; обобщении; графической визуализации данных; сопоставлении; процессном подходе.

Проведенные нами исследования на указанных выше предприятиях позволили установить, что отпуск со склада материальных ресурсов на РЭН осуществляется согласно сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО). В основе формирования данной сметы, как правило, лежит многократно раскритикованный метод планирования «от достигнутого уровня» в сочетании с ситуационно–ориентированным внесением коррективов в значения и, нередко, в состав показателей прошлого периода.

Следует отметить, что эти коррективы носят эмпирический, оценочный, эклектичный, не всегда профессиональный характер и не предполагают тщательного технико–экономического обоснования материальных затрат на РЭН, основанного на точных экономических расчетах и утвержденных нормах расхода. В управленческих практиках исследуемых предприятий нормирование рассматриваемых расходов системно не проводится, что, по нашему мнению, значительно сужает информационное пространство, снижает продуктивность планирования и учета и корпоративного менеджмента в целом.

Существенным фактором негативного влияния на уровень управляемости рассматриваемого вида ресурсов, является отсутствие идентификации сведений о них в разрезе конкретных видов работ при отражении в регистрах аналитического учета.

Отсутствие данной идентификации не создает условий для оптимального формирования управленческой отчетности о выполнении смет и формирования максимально информативного пространства принятия оперативных управленческих решений; не позволяет точно установить объем расходов на проведение ремонтов, техническое обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования в разрезе производственных заказов, в которых последнее задействовано.

Не требует доказательств, что отсутствие возможности сопоставить затраты и их результаты в аспекте конкретных учетных единиц, практически сводит «на нет» не только возможность введения гибкого, «точечного» режима экономии, но и значительно снижает эффективность корпоративного управления в целом.

Вместе с тем, опрос руководителей и специалистов, связанных с управлением ресурсами предприятий, показал, что, по мнению большинства из них, представленная выше система оперативного планирования и учета материальных затрат на РЭН, имеет свои преимущества: достаточно тривиальная методика; простота выполнения и низкая трудоемкость управленческой работы; относительно несложный документооборот; отсутствие необходимости в высококвалифицированных бухгалтерах и менеджерах и т.п. По нашему мнению, данные профессиональные суждения не отвечают требованиям долгосрочного, устойчивого развития, что обусловило реализацию указанных выше целей и задач исследования.

В основе модели совершенствования рассматриваемой системы предлагается использовать нормирование расхода исследуемого вида ресурсов [1, 2] в разрезе групп/видов (в отдельных случаях – наименований основных производственных средств), задействованных в реализации конкретных производственных заказов.

В качестве объектов, в аспекте которых осуществляется нормирование и учет материальных затрат на РЭН, целесообразно выбрать ремонтную работу с номером , проведение которой «планируется в соответствии с требованиями документации» и комплекс технологических операций организационных действий по техническому обслуживанию производственного оборудования с номером i [3].

Планирование и учет расхода материальных ресурсов на работы и операции, связанные с проведением неплановых технического обслуживания и ремонтов, проводятся на основании результатов технического диагностирования производственного оборудования с учетом экспертных оценок лиц, ответственных за поддержание основных производственных средств в работоспособном состоянии.

В итоге оперативный план материальных затрат на проведение ремонта и технического обслуживания производственного оборудования $P_{{}_T}$ рассчитывается следующим образом

$P_{{}_T}=O_{nt}+\sum _{i=1}^m(N{R}_i+N{T}_i+R_i+T_i)-O_{kt}\mathrm{.} \left(1\right)$

Здесь $N{R}_i$ – норма расхода на плановую ремонтную работу; $N{T}_i$ – норма расхода на плановый комплекс действий по техническому обслуживанию; $R_i$ – ожидаемый расход на неплановую ремонтную работу; $T_i$ – ожидаемый расход на неплановое техническое обслуживание; $O_{nt}$ – остаток материалов на ремонт и техническое обслуживание на начало периода; $O_{kt}$ – ожидаемый остаток материалов на ремонт и техническое обслуживание на конец периода.

Планирование и учет материальных затрат на эксплуатацию $W_{{}_T}$ оборудования группы (вида, наименования) с номером i целесообразно производить, исходя из норм, формируемых на основании технической документации; результатов диагностирования производственного оборудования, принятой производственной программы и экспертных оценок лиц, ответственных за эксплуатацию оборудования

$W_{{}_T}=O{W}_{nt}+\sum _{i=1}^m(N_i+V_i+D_i+C_i)-O{W}_{kt}. \left(2\right)$

Здесь $N_i$ – норма расхода на эксплуатацию в штатном режиме; $V_i$ – ожидаемое отклонение от норм на основании результатов диагностирования; $D_i$ – ожидаемое отклонение от норм, исходя из производственной программы; $C_i$ – ожидаемое отклонение от норм, исходя из экспертных оценок.

Плановый уровень материальных затрат $H_{{}_T}$ на РЭН по предприятию на период $T$ рассчитываются по формуле

$H_{{}_T}=P_{{}_T}+W_{{}_T}\mathrm{.} \left(3\right)$

Предлагаемая нами модель первичного документирования расхода рассматриваемых ресурсов, как и существующая, должна выстраиваться на использовании лимитно-заборных карт и требований на отпуск товарно-материальных ценностей.

Во-первых из перечисленных видов документов должны фиксироваться операции, совершаемые строго по утвержденному оперативному плану.

Во-вторых – сведения о ресурсах, отпущенных на техническое обслуживание, ремонты и эксплуатацию сверх установленного плана и по причине замены одной материальной позиции на другую.

Следует подчеркнуть, что отпуск со склада материалов сверх лимита или предусматривающий замену осуществляется только с разрешения руководства предприятия. Данный подход позволяет в значительной степени повысить качество контроля потребления рассматриваемых ресурсов, создать условия для оптимизации ведения регистров аналитического учета.

Основным требованием последнего является идентификация записей о производимых операциях расхода рассматриваемых ресурсов в разрезе каждой выполняемой работы по ремонту, техническому обслуживанию и эксплуатации оборудования, задействованного в выполнении конкретных производственных заказов с фиксированием возникающих отклонений и вносимых изменений в номенклатуру ресурсов.

Структурируемое таким образом информационное пространство позволяет создать не только условия для существенного повышения уровня информированности ЛПР, но и для списания расходов методом нормативного учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) по статье «Материальные затраты на РЭН».

Данный метод имманентно служит действенным инструментом оперативного планирования, учета и внутреннего контроля потребления ресурсов для удержания величины затрат на запланированном уровне [4].

Ключевой результат применения нормативного метода очень верно терминологически определил С.А. Шушпанов, как учетно-нормативную (плановую) себестоимость [5], передав при этом, как нельзя точно, интеграционный смысл показателя себестоимости.

Нормативный метод, по мнению А.П. Виткаловой [6], является «средством измерения фактической эффективности деятельности организации, обеспечения контроля уровня и динамики издержек».

Применение нормативного метода должно, в контексте проводимого нами исследования, гибко сочетаться с использованием метода позаказного учета [7–10], ибо, как уже неоднократно отмечалось выше, списание материальных затрат на РЭН должно осуществляться на производственный заказ.

В общем виде фактический уровень материальных затрат на РЭН $F_{{}_T}$ с учетом их запланированного уровня, принимает следующий вид

$F_{{}_T}=O_{nt}+H_{{}_T}+X+Q-O_{ft}\mathrm{.} \left(4\right)$

Здесь $X$ – отклонения от запланированного уровня; $Q$ – изменения запланированного уровня; $Q_{ft}$ – остаток материалов на конец периода.

2. Результаты и обсуждение

Инкорпорирование в практики управления исследуемыми организациями предлагаемых инструментов планирования и учета материальных затрат на РЭН предполагают существенные изменения структуризации информационного пространства, прежде всего, в части сметно–технических калькуляций.

Данный вид калькуляций нами предлагается дополнить статьей «Материальные затраты на ремонтно–эксплуатационные нужды». Фрагмент отчетной фактической калькуляции указанного формата представлен в таблице 1.

 

Таблица 1. Отчет о выполнении сметно-технической калькуляции предприятие ООО «ХХХХ», заказ на производство № 821/5, период: 01.03.2023 – 31.03.2023, фрагмент, (тыс.руб.)

Table 1: Report on the implementation of cost estimates at the enterprise LLC «XXXX», production order No. 821/5, period: 03/01/2023 - 03/31/2023, fragment, (thousand rubles)

No	Наименование показателя	Код	По плану	Отклонение	Изменения	Факт
1	Выручка-нетто	001	4349,40	14,60	–	4364,00
2	Запасы незавершенного производства на начало месяца	008	129,00	–	–	129,00
3	Основные материальные затраты, в том числе:	013	2314,30	40,70	1,80	2356,80
4	Основные сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов)	0131	314,30	28,70	1,80	344,50
5	Покупные комплектующие изделия, конструкции и детали	0132	1200,00	–	–	1200,00
6	Топливо и энергия на технологические цели	0313	800,00	12,00	–	812,00
7	Вспомогательные материальные затраты, в том числе:	012	936,00	15,10	3,40	954,24
8	Материальные затраты на ремонтно-эксплуатационные нужды	0121	794,80	8,40	2,00	805,20
9	Запасные части и расходные материалы (в составе стр. 0121)	01211	639,60	7,00	2,00	648,60
10	Тара и тарные материалы	0122	89,10	–	–	89,10
11	Прочие материалы	0123	52,90	6,70	1,40	61,00

 

Стоимостное значение таблицы 1 детализируется в бухгалтерской справке, оформленной в таблице 2.

 

Таблица 2. Бухгалтерская справка № 14 предприятия ООО «ХХХХ». Дата составления: 31.03.2023

Table 2: Accounting certificate No. 14 of the enterprise LLC «XXXX». Date of compilation: 03/31/2023

No	Наименование показателя	Сумма по плану	Сумма отклонения	Сумма изменений	Сумма факт
1	Ремонтные работы	5200,00	230,00	60,00	5498,00
2	Техническое обслуживание	4800,00	13,00	8,80	4813,00
3	Затраты на эксплуатацию	6400,00	16,00	8,80	6424,80
4	Итого:	16400,00	259,00	76,80	16735,80

 

В соответствии с принятой учетной политикой и «Положением о планировании, учете затрат и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) на ООО «ХХХХ», учет по статье производственных «Материальные затраты на ремонтно–эксплуатационные нужды» ведется в разрезе заказов на производство с использованием элементов нормативного метода.

Валовые затраты по данной статье за март 2023 года составили 16 735,8 тыс.руб., из них по статье «Запасные части и расходные материалы» – 13 388,64 тыс.руб. (80%).

Предложенная нами модель совершенствования существующих подходов к планированию и учету материальных затрат на РЭН на исследуемых предприятиях, безусловно, требует усложнения расчетов и интенсификации документооборота, институционализация которых имплицирует существенную нагрузку на бюджет административно–управленческих расходов.

Вместе с тем, по нашему мнению, эффективность структурируемого информацион но–инструментального пространства компенсирует возникающие издержки. Результаты применения элементов SWOT–анализа для рассмотрения целесообразности предлагаемой модели совершенствования представлены в таблице 3.

 

Таблица 3. SWOT-анализ внедрения модели совершенствования планирования и учета материальных затрат на РЭН

Table 3: SWOT analysis of the implementation of a model for improving planning and accounting of material costs for REW

Положительные стороны	Отрицательные стороны
Преимущества: существенное повышение транспарентности информационного пространства и, как следствие, эффективности принимаемых решений	«Ослабляющие» свойства: повышение трудоемкости, интенсификация документооборота, усложнение алгоритмов экономических расчетов
Дополнительные возможности: оптимизация планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)	Факторы, которые могут осложнить достижение стратегической цели: отсутствие продуктивных инструментов интеграции с информационным пространством разработки стратегии экономного и рационального потребления материальных ресурсов организации в целом

 

Исходя из содержания таблицы 3, перспективным направлением дальнейших исследований, является инструментализация процессов, позволяющих «бесшовно» интегрировать информационные пространство материальных затрат на РЭН и стратегии экономного и рационального потребления материальных ресурсов организации в целом.

Заключение

1. Обеспечение устойчивого развития и рентабельности хозяйственной деятельности предприятий реального сектора экономики во многом зависит от эффективности управления сложно структурированной, многофункциональной системой материальных ресурсов.
2. Основной задачей оптимизации материальных потоков является снижение нагрузки последних на производственную себестоимость, ключевое условие решения которой базируется на транспарентном информационном пространстве и продуктивных инструментах обработки данных.
3. На исследуемых предприятиях одним из наиболее проблемных объектов управления материальными затратами выступают расходы на РЭН.
4. Представленная в статье модель совершенствования их планирования и учета позволяет в значительной степени повысить транспаретность информационного пространства принятия решений и инструментализировать ключевые показатели состояния рассматриваемой предметной области.

 Конкурирующие интересы: Конкурирующих интересов нет.

About the authors

Dmitry N. Lapaev

Nizhny Novgorod State Technical University n.a. R.E. Alekseev

Author for correspondence.
Email: lapaev@nntu.ru
ORCID iD: 0000-0002-9352-4449

Doctor of Economics, Professor, Deputy Director for Scientific Work at the Institute of Economics and Management, Member of the Presidium of the Russian Academy of Natural Sciences

Russian Federation, 24, Minin Street, Nizhny Novgorod, 603155

Igor E. Mizikovsky

Nizhny Novgorod State Technical University n.a. R.E. Alekseev

Email: core090913@gmail.com
ORCID iD: 0000-0002-5094-5008

Doctor of Economics, professor, head of Accounting, academician of the RAEN

Russian Federation, 24, Minin Street, Nizhny Novgorod, 603155

References

Supplementary files